Die neu gebildete Regierung hat bekundet, durch Reformen die Wirtschaft unterst\u00fctzen zu wollen. Kurz nachdem der Amtseid geschworen war, wurde eine Konferenz mit vietnamesischen Unternehmen organisiert, die zur Verabschiedung Verordnung 35\/2016 \/ NQ-CP vom 16. Mai 2016 f\u00fchrte. Der Schwerpunkt lag auf der Verbesserung des Investitionsumfelds. Dennoch bestehen nach wie vor einige Schwierigkeiten und eine \u00dcberpr\u00fcfung der Steuerpolitik aus bestimmten Perspektiven.<\/p>\n
Gew\u00e4hrung steuerlicher Anreize<\/em><\/strong><\/p>\n Die Regierung kann ausl\u00e4ndischen Unternehmen durch Investitionszulassung oder -zertifikat bevorzugte Steuers\u00e4tze gew\u00e4hren, was der sicherste Weg f\u00fcr Unternehmen ist trotz steuerrechtlicher \u00c4nderungen ihre bevorzugte Stellung zu behalten. Einige kommunale Steuerbeh\u00f6rden widersprechen jedoch der Politik der Staatsregierung und verpflichten Unternehmen, die geltenden Vorschriften ungeachtet der zugesicherten Unternehmensbevorzugungen anzuwenden. Dieser Widerspruch ist verletzt den zugesicherten Schutz von Investments und Investoren durch die Regierung und muss verhindert werden.<\/p>\n Rundschreiben 12404 \/ BTC-TCT und Rundschreiben 96\/2015 \/ TT-BTC, vom Finanzministerium (MOF), gew\u00e4hren steuerliche Rabatte f\u00fcr die Unternehmenssteuern f\u00fcr Einkommen von Unternehmen, die vor dem 1. Januar 2014 gegr\u00fcndet und noch nicht betriebsbereit sind. Einige kommunale Steuerbeh\u00f6rden weigerten sich, diese Anreize zu akzeptieren und forderten Unternehmen auf, ihre Satzung zu \u00e4ndern, um den Gesch\u00e4ftsbeginn auf das Jahr 2014 zu verlegen, damit ein Anspruch auf Rabatte f\u00fcr die Unternehmenssteuern gew\u00e4hrt wird. Diese Forderungen stellen die Bereitschaft des Finanzministeriums zur Investitionsf\u00f6rderung in Frage und sollten aufh\u00f6ren.<\/p>\n Nach dem Verst\u00e4ndnis der Finanz\u00e4mter ist jedes Projekt, das die Erh\u00f6hung der Kapazit\u00e4ten der Unternehmen oder Anlageverm\u00f6gen plant, notwendigerweise als eine Investition zu betrachten, soweit die Kapazit\u00e4tserh\u00f6hung einhergeht mit Kapitalerh\u00f6hung. Die Steuerbeh\u00f6rden lassen dann Rabatte f\u00fcr die Unternehmenssteuern wegfallen, weil sie davon ausgehen, dass Investmentzertifikate aufgrund des Anstiegs nicht mehr anwendbar w\u00e4ren. Dennoch beschr\u00e4nken sich die anf\u00e4nglichen Anlagezertifikate nicht auf die Kapazit\u00e4ten und sollten solange anwendbar sein, wie die Zunahmen nur die Unternehmenskapazit\u00e4t und nicht das Kapital betreffen. Ein Gesetz sollte pr\u00e4zisieren, dass die Projektausweitung nur dann als Investitionen gilt, wenn Kapitalanpassungen vorgenommen werden.<\/p>\n Die von der Regierung verabschiedete Verordnung 218\/2013 \/ ND-CP, verl\u00e4ngert den gesonderten Steuersatz auf 15 Jahre f\u00fcr Investitionsprojekte unter VND 6 Mio. (umgerechnet 260.000 US-Dollar). Um eine gerechtere Behandlung von Unternehmen zu gew\u00e4hrleisten, k\u00f6nnten weitere Ebenen der Besteuerung eingef\u00fchrt werden, wie z.B. drei Jahre den bevorzugten Steuersatz f\u00fcr Projekte zwischen VND 10 bis 20 Mia. (umgerechnet 450.000 US-Dollar bis 900.000US-Dollar).<\/p>\n Gem\u00e4\u00df dem Entwurf der Verordnung Nr. 12 sind Pr\u00e4mien und Provisionen, die auf der Grundlage des Verkaufsvolumens gew\u00e4hrt werden, abzugsf\u00e4hige Ausgaben f\u00fcr Unternehmen. Nichtsdestotrotz m\u00fcssen Vermittler, die Einzelpersonen oder Organisationen sind, Steuern auf diese Ausgaben zahlen, da diese Ausgaben im Zusammenhang mit ihrer Gesch\u00e4ftst\u00e4tigkeit stehen. Es w\u00e4re einfacher f\u00fcr Vermittler, wenn ihre Provisionen und Verkaufspr\u00e4mien von der Verpflichtung einer Ausstellung von Mehrwertsteuerrechnungen befreit w\u00e4ren.<\/p>\n Andererseits sollten die den Mitarbeitern gew\u00e4hrten Leistungen teilweise auf ihre Familie ausgedehnt werden d\u00fcrfen: Sozial- und Freizeitausgaben, Visumantr\u00e4ge f\u00fcr Familienangeh\u00f6rige der Arbeitnehmer usw. Durch diese Vorteile wird eine l\u00e4ngere Beziehung zwischen dem Unternehmen und dem Arbeitnehmer gew\u00e4hrleistet. Aufwendungen f\u00fcr Arbeitnehmerfamilien sind f\u00fcr Unternehmen nur abzugsf\u00e4hig, wenn sie im Arbeitsvertrag oder in der Personalentwicklungsstrategie der Unternehmen angegeben sind. Die Verordnung 218\/2013 \/ ND-CP sollte dahingehend abge\u00e4ndert werden.<\/p>\n Beheben von Steuerproblemen<\/em><\/strong><\/p>\n Steuerrechtliche Regelungen werden h\u00e4ufig von Jahr zu Jahr unterschiedlich ausgelegt und interpretiert. Da Steuerpr\u00fcfungen oft nach dem entsprechenden Gesch\u00e4ftsjahr stattfinden, ist es f\u00fcr Unternehmen unm\u00f6glich, zu wissen, was zu beachten ist. Viele Unternehmen m\u00fcssen Sanktionen und hohe Interessen bezahlen, da sich die Regelungen zwischen dem Zeitpunkt der Steuerzahlung und dem Zeitpunkt der Steuerpr\u00fcfung \u00e4ndern. Au\u00dferdem werden viele Unternehmen wegen fehlender Steuern vom Finanzamt auf unbezahlte Steuern gejagt, obwohl die Steuern ordnungsgem\u00e4\u00df gezahlt wurden. Im Finanzamt sind die Mitarbeiter nicht eng genug, um Steuerverpflichtungen und Zahlungen in Einklang zu bringen.<\/p>\n Eine j\u00e4hrliche Steuerpr\u00fcfung oder eine \u00c4nderung der Berechnungsweise von Sanktionen und Verzugszinsen sollte in Betracht gezogen werden. Dar\u00fcber hinaus w\u00e4re die Nominierung einer Task Force ausschlie\u00dflich zur Vereinbarkeit von Steuerverpflichtungen und Zahlungen eine gute Verbesserung.<\/p>\n Eine Untertreibung der zu zahlenden Steuern oder eine \u00dcberbewertung der Steuererstattung ist mit einer Geldbu\u00dfe von 20% der Differenz zwischen der zu zahlenden Steuer und dem erkl\u00e4rten oder gezahlten Steuerbetrag verbunden. In Artikel 107 des Steuerverwaltungsgesetzes genannte Haushalte oder nat\u00fcrliche Personen sind von der Geldbu\u00dfe befreit. Unternehmen sind manchmal in \u00fcberbezahlter Position und sind immer noch mit einer Geldstrafe, wenn die Inspektion erfolgt, unabh\u00e4ngig von der Absicht, eine falsche Erkl\u00e4rung zu machen oder nicht bezahlt. Die Umsetzung klarerer Vorschriften w\u00fcrde Verwirrung und falsche Erkl\u00e4rungen, die zu Geldstrafen in solchen F\u00e4llen f\u00fchren, vermeiden.<\/p>\n Eine j\u00e4hrliche Steuerpr\u00fcfung oder eine \u00c4nderung der Berechnungsweise von Sanktionen und Verzugszinsen sollte in Betracht gezogen werden. Dar\u00fcber hinaus w\u00e4re die Nominierung einer Task Force ausschlie\u00dflich zur Vereinbarkeit von Steuerverpflichtungen und Zahlungen eine gute Verbesserung.<\/p>\n Eine nicht legale Steuerverk\u00fcrzung wird mit einer Geldbu\u00dfe von 20% der Differenz zwischen der zu zahlenden Steuer und dem erkl\u00e4rten oder gezahlten Steuerbetrag bestraft. In Art. 107 des Steuerverwaltungsgesetzes genannte Haushalte oder nat\u00fcrliche Personen sind von der Geldbu\u00dfe befreit. Unternehmen haben manchmal \u00dcberzahlungen und werden nach einer Betriebspr\u00fcfung mit einer Geldstrafe belangt, obwohl kein Vorsatz bestand eine falsche Erkl\u00e4rung zu machen oder nicht ausreichend Steuern zu bezahlen. Die Umsetzung klarerer Vorschriften w\u00fcrde Konfusion und fehlerhafte Erkl\u00e4rungen, die zu Geldstrafen in solchen F\u00e4llen f\u00fchren, vermeiden.<\/p>\n Eine versp\u00e4tete Steuerzahlung unterliegt ebenfalls einer Geldstrafe. Dennoch werden mehrere widerspr\u00fcchliche Dokumente ausgestellt, und es wurde kompliziert zu bestimmen, auf welcher Grundlage die Verzugszinsen berechnet werden. Das vom Finanzministerium erlassene Rundschreiben 26\/2015 \/ TT-BTC sieht einen Zinssatz von 0,05 % pro Tag des Verzuges vor, abh\u00e4ngig vom Defizit der Steuerschuld, f\u00fcr Steuern die vor dem 1. Januar 2015 erkl\u00e4rt wurden und nach diesem Datum unzureichend gezahlt wurden. Das Rundschreiben 130 erl\u00e4utert hingegen, dass Verzugszinsen f\u00fcr jeden Zeitraum speziell geregelt werden. Die beiden Dokumente liefern gegenteilige Informationen, was f\u00fcr Unternehmen hochproblematisch werden kann.<\/p>\n Artikel 14 des Rundschreibens 78\/2014 \/ TT-BTC besagt, dass die \u00dcbertragung der Gesellschaft mit beschr\u00e4nkter Haftung das Ausf\u00fcllen eines Formulars erfordert, das der Immobilien\u00fcbertragung gleichkommt, unabh\u00e4ngig davon wieviel Prozent des Unternehmens in Immobilien angelegt ist. Dar\u00fcber hinaus f\u00e4llt aufgrund des Umstands, dass die indirekte Kapital\u00fcbertragung sowohl in Vietnam als auch im Herkunftsland steuerpflichtig ist, eine Doppelbesteuerung in beiden L\u00e4ndern an. Das System sollte revidiert und die Anwendung von sog. latenten Steueranspr\u00fcchen (DTA, engl. Deferred Tax Assets) \u00fcberpr\u00fcft werden.<\/p>\n Erl\u00e4uterung der Mehrwertsteuerberechnung und -erstattung<\/em><\/strong><\/p>\n Das Rundschreiben 130\/2016 \/ TT-BTC (Rundschreiben 130) sieht eine Steuerr\u00fcckerstattung f\u00fcr kurzfristige Investitionen (unter 12 Monaten) vor, wobei Sonderregelungen f\u00fcr Unternehmen bestehen, soweit Projekte nicht innerhalb eines Jahres abgeschlossen werden k\u00f6nnen, wie z.B. im Schiffsbau. Die Mehrwertsteuer kann erst dann f\u00fcr den gesamten Zeitraum zur\u00fcckerstattet werden, wenn das Schiff vollendet und ins Ausland exportiert wurde, unabh\u00e4ngig von der Gesamtinvestition. Dieser spezielle Ausnahmefall sollte auf \u00e4hnliche Branchen ausgedehnt werden k\u00f6nnen.<\/p>\n Das Rundschreiben 130 bezieht sich auf den Deklarationszeitraum f\u00fcr die Steuerr\u00fcckerstattung und beschreibt das gesamte System ohne klare Definitionen der Begriffe oder Eingrenzungen. Gem\u00e4\u00df Rundschreiben 130 wird die Mehrwertsteuer nicht f\u00fcr inl\u00e4ndische Verkaufst\u00e4tigkeiten zur\u00fcckerstattet, ist aber bis zu 10 % des Umsatzes der exportierten Waren und Dienstleistungen erstattungsf\u00e4hig. Allerdings ist die Unterscheidung f\u00fcr Unternehmen, die in beiden Bereichen aktiv sind, kaum stichhaltig.<\/p>\n Au\u00dferdem wird die Mehrwertsteuererstattung f\u00fcr den Handel mit importierten und exportierten Waren in Art. 1 des Rundschreibens 130 nicht eindeutig erl\u00e4utert, insbesondere bez\u00fcglich der Bestimmung der f\u00fcr die Erstattung der Mehrwertsteuer zul\u00e4ssigen T\u00e4tigkeiten. Das Rundschreiben 119\/2014 \/ TT-BTC f\u00fcgt hinzu, dass der Vorsteuerabzug eine nicht zahlungswirksame Ausgabe erfordert, mit Ausnahme f\u00fcr Geschenke und Spenden, aber enth\u00e4lt keinerlei Muster oder Hilfestellung.<\/p>\n Dar\u00fcber hinaus unterliegen gem\u00e4\u00df Art. 10.11 des Rundschreibens 219\/2013 \/ TT-BTC einige importierte Waren und Dienstleistungen 5% Mehrwertsteuer, insbesondere im Gesundheitswesen. Art. 10 des Entwurfes f\u00fcr die Verordnung 106\/2016 \/ QH13 verhindert, dass Unternehmen mit 5% Mehrwertsteuer Anspruch auf Mehrwertsteuererstattung haben. Die Umst\u00e4nde, dass Kosten der Investition die im Zusammenhang mit solchen Unternehmen stehen 10% Mehrwertsteuer unterliegen und ein Vorsteuerabzug nicht m\u00f6glich ist, hat signifikante Folgen f\u00fcr Unternehmen, um deren Aktivit\u00e4ten weiterzuf\u00fchren.<\/p>\n Die \u201eexportierten\u201c Dienstleistungen die au\u00dferhalb Vietnams ausgef\u00fchrt werden, unterliegen einem Mehrwertsteuersatz von 0%, w\u00e4hrend ein Mehrwertsteuersatz von 10% gilt, wenn diese Dienstleistungen in Vietnam ausgef\u00fchrt werden. Die Steuerbeh\u00f6rden konzentrieren sich eher auf den Ort, an dem die Dienstleistung durchgef\u00fchrt wird, als auf den Ort, an dem die Dienstleistung ihre Wirkung zeigt. Der Begriff der Exportdienstleistung sollte revidiert werden, damit unterschiedliche Interpretationen ausgeschlossen werden, um Rechtssicherheit herzustellen.<\/p>\n Nach dem vietnamesischen Recht ist der Gew\u00e4hrleistungsanspruch einer Dienstleistung, die der Lieferant auf Kosten des K\u00e4ufers erbringt, nicht gebunden an die Lieferung von Waren oder Dienstleistungen. Das vom Finanzministerium erlassene Rundschreiben 103\/2014 \/ TT-BTC machte deutlich, dass f\u00fcr die Gew\u00e4hrleistung von Waren die an die Grenzen Vietnams geliefert wurden, nicht Steuern einbehalten werden. F\u00fcr die vor der Geltung des Rundschreibens 103 unterzeichneten Vertr\u00e4ge ist die Situation unklar, und das Finanzministerium sollte klare Bestimmungen erlassen. Dar\u00fcber hinaus w\u00fcrden Richtlinien f\u00fcr ausl\u00e4ndische Lieferanten dazu beitragen, Garantien f\u00fcr K\u00e4ufer effektiv zu gew\u00e4hrleisten.<\/p>\n Das Rundschreiben 39\/2014 \/ TT-BTC legt die Kriterien f\u00fcr die Erteilung von Rechnungen als Bedingung f\u00fcr die Feststellung des Enddatums fest, ohne den Begriff \u201ebeendet” zu erl\u00e4utern. Es kann von Typ, H\u00e4ufigkeit oder Zeitraum (pro Monat, pro Stunde) der Dienstleistung variieren. Weitere Einzelheiten \u00fcber die Frage ab wann eine Dienstleistung fertiggestellt ist und ab wann die Rechnungstellung erfolgen soll, sollten vorgelegt werden.<\/p>\n Ausblick auf das EVFTA:<\/em><\/strong><\/p>\n Das EVFTA, welches am 2. Dezember 2015 unterzeichnet wurde, wird gro\u00dfe Investitionsm\u00f6glichkeiten f\u00fcr Vietnam schaffen. Mit der Abschaffung fast aller Tarifbarrieren (85% direkt nach dem Inkrafttreten des EVFTA, 99% nach wenigen Jahren) wird die Automobilindustrie sowie der Handel in Sektoren wie Textil und Schuhen gest\u00e4rkt.<\/p>\n Die Regierung unterst\u00fctzt bereits ausl\u00e4ndische Investitionen, indem sie beg\u00fcnstigende Strategien erstellt, die Bedeutung einer stabilen Wirtschaft achtet und die Inflation kontrolliert ablaufen l\u00e4sst. Es steht zu erwarten, dass die EU zur L\u00f6sung von Problemen der Besteuerung beitragen wird und Vietnam strikte und festgelegte Steuervorschriften auferlegen wird.<\/p>\n Die wichtigsten Fragestellungen:<\/em><\/strong><\/p>\n – Kommunale Steuerbeh\u00f6rden sollte klare Anordnungen erhalten bez\u00fcglich der Steueroptimierung der Unternehmen und dem Begriff der Projektausweitung.<\/p>\n – Das Steuersystem mit Erkl\u00e4rungen und Anreizen in mehreren Dokumenten ist zu komplex f\u00fcr Unternehmen. Die Berechnungsmethode f\u00fcr Steuererm\u00e4\u00dfigung muss nachvollziehbar angegeben werden, um einen Beitrag f\u00fcr die ordnungsgem\u00e4\u00dfe Anwendung von Steuerzahlern zu leisten.<\/p>\n – Mehrwertsteuererstattungen f\u00fcr Unternehmen zu gew\u00e4hren, die Waren und Dienstleistungen exportieren, aber nicht f\u00fcr Unternehmen mit einer Mehrwertsteuer von 5%, k\u00f6nnte als Benachteiligung hinsichtlich der Steuerlast unter Unternehmen betrachtet werden.<\/p>\n <\/p>\n ***<\/p>\n